Ставки НДС:
- ставка 20% – применяется к большинству операций;
- ставка 7% – применяется при реализации фармацевтической продукции;
- ставка 0% – применяется для экспортных операций
Основные изменения, которые коснулись НДС в 2016 году:
1. Акцизный налог. Исключен из базы налогообложения акцизный налог на реализацию розничными торговцами подакцизных товаров.
2. Транзит газа. Согласно п. 189.16. НКУ обложились НДС операции, касающиеся услуг по транзитной транспортировке природного газа.
3. «Стан 9» - не опасен. Из НКУ исключили основание для лишения статуса плательщика НДС, как отсутствие по месту нахождения юр.лица или предпринимателя.
4. Изменена базы налогообложения для банков-залогодержателей (обычно не имеющих налогового кредита по таким операциям) в случае продажи или отчуждения иным способом банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность вследствие обращения взыскания на такое имущество (изменены пп.189.15—189.16 НКУ).
5. Изменения, касающиеся сельскохозяйственных предприятий. Значительные изменения не в лучшую сторону коснулись плательщиков НДС в агропромышленном комплексе. Попали под уплату НДС операции с зерновыми культурами, которые ранее от этого налога были освобождены, а именно: товарные позиции 1001-1008 (пшеница, рожь, ячмень, овес, кукуруза, рис, сорго, гречка и просо), а также 1205 (семена рапса) и 1206 (семена подсолнечника). Уплачивать НДС обязаны все продавцы, неважно, производитель это или посредник. Но, действие этой нормы отсрочено до 2018 года. Также, в качестве послабления для трейдеров лишь сняли ограничение на бюджетное возмещение при экспорте зерна.
Что касается спецрежима НДС для сельхозпроизводителей, то в 2016 году он еще действует, но с оговорками. При операциях с зерновыми и техническими культурами налогоплательщик спецрежима НДС теперь будет 85% налога перечислять в бюджет, и лишь 15% НДС останется в его распоряжении. Для компаний в сфере животноводства соотношение более выгодное - 20% в пользу бюджета и 80% - налогоплательщику. По остальным операциям уплата налога будет делиться в пропорции 50% на 50%. При этом, если предприятие осуществляет несколько видов деятельности (как в сфере АПК, так и параллельно в других отраслях), то итоговые суммы, подлежащие распределению, рассчитываются исходя из удельного веса каждого производственного направления.
6. Возмещение НДС. С 2016 года на возмещение НДС могут претендовать плательщики НДС, которые зарегистрированы менее 12 месяцев до момента его подачи заявление на возмещение. Упразднили условие, согласно которому сумма облагаемых операций должна быть меньше суммы, заявленной к возврату.
Также, с 1 февраля 2016 года будет два реестра для бюджетного возмещения НДС (один из которых предназначен для плательщиков НДС, которые имеют право на автоматический возврат, другой - для всех остальных).
Тем не менее, для всех компаний (независимо от реестра) для подтверждения сумм возмещения предусмотрены проверки (камеральные или документальные), которые проводятся сотрудниками Государственной фискальной службы в течение 30 дней с даты подачи декларации по НДС.
Правда, проверки не являются обязательными. Поэтому в таком случае сумма возмещения будет считаться согласованной с момента окончания срока, в течение которого к плательщику могли обратиться ревизоры.
Предприятия, которые претендуют на автоматическое возмещение, дополнительно проверяются на предмет соответствия критериям, дающим право на возврат НДС "автоматом".
Согласно обновленному пункту 200.4 НКУ бюджетное возмещение может направляться не только на текущий счет, но и в погашение налогового долга, уплату других налогов и сборов). Такое направление может изменяться по заявлению плательщика (согласно п.200.12 НКУ).
7. Описан порядок проведения внеплановых проверок заявленных к возмещению сумм НДС, если расчет суммы бюджетного возмещения был сделан за счет отрицательного значения, сформированного по операциям за периоды до 1 июля 2015 года, не подтвержденные документальными проверками, а также по приобретению товаров/услуг у плательщиков налога, которые использовали специальный режим налогообложения.
8. Заменили себестоимость производства на обычную цену. База обложения НДС операций по поставке самостоятельно произведенных товаров/услуг начиная с 1 января 2016 года не может быть ниже обычной цены таких товаров/услуг (а по 31 декабря 2015 года - не ниже себестоимости).
9. Гуманитарная помощь и льготы. Предусмотрены дополнительные льготы по НДС: при получении гуманитарной помощи, международной технической помощи, части стоимости имущества в случае обращения на него взыскания банками и другими финансовыми учреждениями (новые пп.197.11, 197.12 НКУ).
10. Недостача при налоговой инвентаризации приравнивается к продаже. Теперь, согласно обновленному пункту 198.5 НКУ, не считаются использованными в хозяйственной деятельности плательщика товары, по которым на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом в акте выборочной (частичной) инвентаризации, проведенной плательщиком налога по требованию такого органа, выявлена недостача (кроме случая, если такая недостача обусловлена уничтожением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, что подтверждено в соответствии с законодательством).
11. Ошибки в накладных – возможны. НКУ пункте 201.10 дополнили такой нормой: "Налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар / услугу, которые поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательства, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит".
12. Изменена формула электронного администрирования - расчета суммы налога, на которую плательщик вправе зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки. В формулу включен показатель овердрафт, который определяется как 1/12 суммы денежного обязательства налога, начисленного к уплате в бюджет (в том числе задекларированного плательщиком — сельскохозяйственным предприятием, избравшим специальный режим налогообложения). Также, установлен порядок включения в формулу расчета суммы налога, дающую право на регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки, для плательщиков НДС, применяющих кассовый метод налогового учета.
13. Жалоба на поставщика. В п. 201.10 НКУ (абзац семнадцатый) описан новый порядок подачи в ГНИ жалобы на контрагента за незарегистрированную или неправильную налоговую, а также порядок проведения контролирующим органом внеплановой проверки такого контрагента на основании такой жалобы.
