Регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость и аннулирование свидетельства НДС регулируется статьями 180 - 184 раздела V Кодекса. Процедура регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость и аннулирование такой регистрации происходят в порядке, установленном Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22 декабря 2010 года N 978 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2010 года за N 1400/18695 (дальше - Положение).
Регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость
Категории лиц, которые для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость имеют право быть плательщиками налога на добавленную стоимость, определены в статье 180 раздела V Налогового кодекса.
Статье 181 и 182 раздела V Налогового кодекса определяют условия при наличие которых, такие лица могут или обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость.
Регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость может осуществляться как в обязательном порядке, так и в добровольном.
Обязательная регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V НКУ и пункта 3 раздела III Положения под обязательную регистрацию как плательщика налога на добавленную стоимость подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставки товаров/услуг, которые подлежат налогообложению согласно раздела V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (оплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость).
То есть, лицо (в т. ч. и вновь созданная), кроме лица, которое является плательщиком единого налога, обязано зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость после момента фактического осуществления операций по поставки товаров/услуг, сумма которых совокупно превышает 300 тыс. гривен. При этом, заключение гражданско-правовых договоров (договоров) на поставку товаров/услуг в сумме, которая превышает 300 тыс. грн., или наличие намерения у лица осуществить деятельность, по результатам которой будет превышен объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 раздела V НКУ, не является основанием для регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями отмеченного пункта НКУ.
В то же время, согласно требованиям подпункта 6 пункта 180.1 статьи 180 раздела V Налогового кодекса, под обязательную регистрацию как плательщик налога на добавленную стоимость подпадают те лица, которые проводят операции по поставки конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозяйственным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, что за правом наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 172 Таможенного кодекса Украины). При этом регистрация таких лиц как плательщиков налога на добавленную стоимость осуществляется независимо от того, достигают ли они общей суммы операций по поставки товаров/услуг, определенной пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Налогового кодекса, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такие лица согласно законодательства.
Статьей 183 раздела V НКУ и подпунктом "а" пункта 7 раздела III Положения определенно, что для регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость в обязательном порядке такое лицо не позже 10 числа календарного месяца, который наступает за месяцем, в котором впервые достигнуто объема облагаемых налогом операций, определенного в статье 181 раздела V Кодекса, должен подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительства) регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (дальше - Заявление).
Кроме того, согласно пункта 183.4 статьи 183 раздела V НКУ обязательной регистрации как плательщик налога на добавленную стоимость подлежит лицо, которое переходит на общую систему налогообложение с упрощенной системы налогообложения, в случае, если такое лицо отвечает требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 раздела V НКУ. Датой перехода отмеченного лица на общую систему налогообложения является дата его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае, если у такого лица на момент перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения объем поставок товаров/услуг не превышает сумму, определенную в пункте 181.1 статьи 181 раздела V НКУ для обязательной регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость, то в дальнейшем при определении объема облагаемых налогом операций следует руководствоваться пунктом 18 подразделом 2 раздела XX НКУ, а именно вести учет объема облагаемых налогом операций начиная с периода перехода на общую систему налогообложения.
Добровольная регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость.
Согласно пункта 182.1 статьи 182 раздела V Налогового кодекса и пункта 4 раздела III Положения добровольно зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость (получить свидетельство НДС) может лишь то лицо, которое осуществляет облагаемые налогом операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса не является плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с тем, что объемы облагаемых налогом операций являются меньшими от установленной статьей 181 раздела V Кодекса суммы (300 тыс. грн.) и объемы поставок товаров/услуг другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев совокупно представляют не менее 50 процентов общего объема снабжения.
То есть, начиная с 1 января 2011 года лицо, объем поставок товаров/услуг которого не превышает 300 тыс. грн., может зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость в добровольном порядке в случае, если одновременно:
- зарегистрирована субъектом ведения хозяйства не менее 12 календарных месяцев;
- за последние 12 календарных месяцев объем поставок товаров/услуг другим плательщикам налога на добавленную стоимость совокупно представляют 50 и больше процентов общего объема поставок.
При этом, если, например, лицо подало заявление на получение свидетельства НДС в январе 2011 года, то учет соответствующих объемов поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС осуществляется за предыдущие 12 календарных месяцев, то есть с января 2010 года по декабрь 2010 года.
В соответствии с пунктом 183.5 статьи 183 раздела V Налогового кодекса лица отмечены в пунктах 183.3 и 183.4 статьи 183 раздела V НКУ могут указать в заявлении на получение свидетельства НДС желательный (запланированный) день регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. При добровольной регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость такой день отвечает дате начала налогового периода (календарного месяца).
Регистрация лица как плательщика налога НДС осуществляется по заявлению такого лица, которое должно быть подано в налоговую инспекцию по месту регистрации (местонахождению) не позже чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость и иметь право на налоговый кредит и выдачу налоговых накладных.
Если заявление подано позже срока, определенного пунктом 183.3 статьи 183 раздела V НКУ (20 календарных дней) до начала следующего налогового периода, то в заявлении должно быть определено с какого именно налогового периода такое лицо желает зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость и будет иметь право на выдачу налоговых накладных.
В случае регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость в добровольном порядке, налоговая инспекция обращается к такому лицу с предложением предоставить расшифровку объемов поставок, в том числе поставок плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев с целью определения обоснованности регистрации лица как плательщика НДС, а также осуществление дальнейшего мониторинга наступления оснований для аннулирования такой регистрации.
Следует отметить, что лица, определенные в подпунктах 3, 4, 5, 7 пункта 180.1 статьи 180 раздела V НКУ, а именно лица, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению, лица, которые ведут учет результатов деятельности по договорам о совместной деятельности без образования юридического лица, лица, - управители имущества, лица, которые уполномочены вносить налог с объектов налогообложения, которые возникают в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта с их основной деятельности, могут быть зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость как в обязательном порядке (при соблюдении требований статьи 181 раздела V НКУ), так и по их добровольном решении (при соблюдении требований статьи 182 раздела V НКУ).
Регистрация сельскохозяйственных предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость и подали в орган государственной налоговой службы заявление о регистрации их как субъектов специального режима налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 209.10 статьи 209 раздела V Налогового кодекса осуществляется с соблюдением правил и в сроки, которые определены статьей 183 раздела V НКУ для регистрации лиц, как плательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 183.8 статьи 183 раздела V НКУ орган государственной налоговой службы отказывает в регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость, если по результатам рассмотрения заявления и/или поданных документов установлено, что лицо не осуществляет поставку товаров/услуг или не отвечает требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V НКУ, или если существуют обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость (аннулирование свидетельства НДС) согласно статьи 184 раздела V НКУ.
Поэтому сельскохозяйственное предприятие, которое не зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость может быть зарегистрировано субъектом специального режима налогообложения при соблюдении требований статьи 181 или статьи 182 раздела V НКУ.
Если Вы или Ваше предприятия нуждается в услуги «Получить Свидетельство НДС», или же Вашему предприятию необходимо снять статусы «стан 8», «стан 9» «стан 10», «стан 23», «стан 32» и др., специалисты нашей юридической фирмы помогут это сделать в кратчайшие сроки и с наименьшими затратами.
